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Los patrones que están obligados a realizar retenciones de sueldos y salarios están obligados a realizar el cálculo anual de conformidad con el artículo 99 fracción II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

“Artículo 99.- Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:

II.- Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97 de esta Ley.”

Ahora bien para realizar el cálculo anual de sueldos tenemos que remitirnos al artículo 97 de la misma Ley.

Para el cálculo del impuesto tomaremos únicamente los ingresos gravados de las distintas percepciones que reciba el trabajador en el ejercicio de 2019, pero en su caso debemos de restar de las deducciones las distintas claves de ajuste que se hubieran descontado.

Parte gravada(-) Claves de deducción
Cve.DescripciónCve.Deducción(=) Base para ISR
001Sueldos, Salarios  Rayas y Jornales099Ajuste a ingresos por sueldos y salarios gravadosSueldos, Salarios  Rayas y Jornales
020Ausencia (Ausentismo)
002Gratificación Anual (Aguinaldo)025Ajuste en Gratificación Anual (Aguinaldo) GravadoGratificación Anual (Aguinaldo)
003Participación de los Trabajadores en las Utilidades PTU027Ajuste en Participación de los Trabajadores en las Utilidades PTU GravadoParticipación de los Trabajadores en las Utilidades PTU
004Reembolso de Gastos Médicos Dentales y HospitalariosNo tiene clave de ajuste gravadoReembolso de Gastos Médicos Dentales y Hospitalarios
005Fondo de Ahorro082Ajuste en Fondo de ahorro GravadoFondo de Ahorro
006Caja de ahorro083Ajuste en Caja de ahorro GravadoCaja de ahorro
009Contribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el PatrónNo tiene clave de ajuste gravadoContribuciones a Cargo del Trabajador Pagadas por el Patrón
010Premios por puntualidad032Ajuste en Premios por puntualidad GravadoPremios por puntualidad
011Prima de Seguro de vida084Ajuste en Prima de Seguro de vida GravadoPrima de Seguro de vida
012Seguro de Gastos Médicos Mayores085Ajuste en Seguro de Gastos Médicos Mayores GravadoSeguro de Gastos Médicos Mayores
013Cuotas Sindicales Pagadas por el PatrónNo tiene clave de ajuste gravadoCuotas Sindicales Pagadas por el Patrón
014Subsidios por incapacidad086Ajuste en Subsidios por incapacidad GravadoSubsidios por incapacidad
015Becas para trabajadores y/o hijos087Ajuste en Becas para trabajadores y/o hijos GravadoBecas para trabajadores y/o hijos
019Horas extra039Ajuste en Horas extra GravadoHoras extra
020Prima dominical041Ajuste en Prima dominical GravadoPrima dominical
021Prima vacacional043Ajuste en Prima vacacional GravadoPrima vacacional
022Prima por antigüedad045Ajuste en Prima por antigüedad GravadoPrima por antigüedad
023Pagos por separación047Ajuste en Pagos por separación GravadoPagos por separación
024Seguro de retiro088Ajuste en Seguro de retiro GravadoSeguro de retiro
025Indemnizaciones050Ajuste en Indemnizaciones GravadoIndemnizaciones
026Reembolso por funeralNo tiene clave de ajuste gravadoReembolso por funeral
027Cuotas de seguridad social pagadas por el patrónNo tiene clave de ajuste gravadoCuotas de seguridad social pagadas por el patrón
028Comisiones053Ajuste en Comisiones GravadoComisiones
029Vales de despensa089Ajuste en Vales de despensa GravadoVales de despensa
030Vales de restaurante090Ajuste en Vales de restaurante GravadoVales de restaurante
031Vales de gasolina091Ajuste en Vales de gasolina GravadoVales de gasolina
032Vales de ropa092Ajuste en Vales de ropa GravadoVales de ropa
033Ayuda para renta093Ajuste en Ayuda para renta GravadoAyuda para renta
034Ayuda para artículos escolares094Ajuste en Ayuda para artículos escolares GravadoAyuda para artículos escolares
035Ayuda para anteojos095Ajuste en Ayuda para anteojos GravadoAyuda para anteojos
036Ayuda para transporte096Ajuste en Ayuda para transporte GravadoAyuda para transporte
037Ayuda para gastos de funeral097Ajuste en Ayuda para gastos de funeral GravadoAyuda para gastos de funeral
038Otros ingresos por salarios064Ajuste en Otros ingresos por salarios GravadoOtros ingresos por salarios
039Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro066Ajuste en Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en una sola exhibición GravadoJubilaciones, pensiones o haberes de retiro
044Jubilaciones, pensiones o haberes de retiro en parcialidadesNo tiene clave de ajuste gravadoJubilaciones, pensiones o haberes de retiro en parcialidades
045Ingresos en acciones o títulos valor que representan bienes073Ajuste en Ingresos en acciones o títulos valor que representan bienes GravadoIngresos en acciones o títulos valor que representan bienes
 046Ingresos asimilados a salarios098Ajuste a ingresos asimilados a salarios gravadosIngresos asimilados a salarios
 047Alimentación075Ajuste en Alimentación GravadoAlimentación
048Habitación077Ajuste en Habitación GravadoHabitación
049Premios por asistencia078Ajuste en Premios por asistenciaPremios por asistencia
050Viáticos080Ajuste en Viáticos gravadosViáticos
051Pagos por gratificaciones, primas, compensaciones, recompensas u otros a extrabajadores derivados de jubilación en parcialidades102Ajuste a pagos por gratificaciones, primas, compensaciones, recompensas u otros a extrabajadores derivados de jubilación en parcialidades, gravadosPagos por gratificaciones, primas, compensaciones, recompensas u otros a extrabajadores derivados de jubilación en parcialidades
052Pagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en parcialidades derivados de la ejecución de resoluciones judicial o de un laudo103Ajuste a pagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en parcialidades derivados de la ejecución de una resolución judicial o de un laudo gravadosPagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en parcialidades derivados de la ejecución de resoluciones judicial o de un laudo
053Pagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en una sola exhibición derivados de la ejecución de resoluciones judicial o de un laudo105Ajuste a pagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en una sola exhibición derivados de la ejecución de una resolución judicial o de un laudo gravadosPagos que se realicen a extrabajadores que obtengan una jubilación en una sola exhibición derivados de la ejecución de resoluciones judicial o de un laudo

Una vez que tenemos la base de ISR realizaremos lo siguiente:

Base de ISR se aplica la tarifa del artículo 152 LISR

(=) ISR causado

(-) Subsidio al empleo que le correspondió

(-) Retención de ISR en el ejercicio

(=) ISR a pagar o a favor

De acuerdo al artículo 97 de la LISR, no se realizará el cálculo anual a los siguientes trabajadores:

a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.

b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.00.

c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual (art. 181 RLISR)

Una vez que se realice el ajuste anual de sueldos y salarios se procederá de la siguiente manera:

ISR a cargo de los trabajadores

(-) ISR a favor de los trabajadores (solo de los que no presentan declaración anual)

(=) ISR a pagar a más tardar el último día de febrero de 2020

Artículo 97 …..

Quinto párrafo LISR

 El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual. El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.”

Cuarto párrafo

La diferencia que resulte a cargo del contribuyente en los términos de este artículo se enterará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior. El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.”

La diferencia a enterar se debe de declarar como una declaración del ejercicio.

Nota original de contadormx https://contadormx.com/2019/10/23/determinacion-de-la-base-para-isr-para-el-calculo-del-ajuste-anual-de-sueldos-y-salarios/